Налоговое планирование в международном формате существовало в различном контексте на протяжении всей истории развития экономических связей. Многие из стран и государств хотели получить финансовую прибыль в наибольшем размере, для чего начинали создавать на территориях благоприятные условия для деятельности людей.
Еще в древние времена основными героями таких действий являлись греки. Это отразилось в то время, когда в Афинах вводился налог в размере 2 процентов на ввозимые и вывозимые товары и греческие купцы решили находить другие рынки для товарооборота. Это и явилось первым «оффшором». На небольшие острова сначала поступал товар без наценок, после чего переправлялся на афинскую территорию контрабандой. Центральным местом для финансовых операций здесь стал остров Делос, который и был столицей так называемого «Первого Афинского Союза».
Такой же разворот событий можно увидеть и в немного более поздние времена – средние века, когда оффшором можно было назвать город Триест, а также Ливорно и Шибеник. Немного позже появились и еще 2 территории свободные от налогов – Гибралтар и Бангкок.
Но наибольший пик рассвета пришел к налоговому планированию только в 20-ом веке. В 1930-х годах рассвет такой политики наступил в Люксембурге, Панаме и Швейцарии, а немного позже – в США и на Багамских Островах.
Вторая половина 20 века выступила для Великобритании как эпоха создания целой сети оффшоров. Ими являлись небольшие государственные фирмы – бывшие колонии, владения или территории, зависящие от кого-то. Но они довольно быстро прошли вперед, тем самым затмив успехом всех конкурентов.
Уже в начале нынешнего столетия налоговое планирование в международном формате начало носить в себе масштабы огромного размера, которые по подсчетам специалистом организации Экономического Сотрудничества и Развития принесут неплохие доходы. Среди них, общие потери составляют порядка 200 миллиардов долларов каждый год. Эта цифра показывает потери только от реальных доходов, которые по всем нормативам не нарушают никакие законы. А сколько остается неучтенных в этом списке? Не желая продолжать терпеть увод на сторону таких больших сумм финансовых средств, многие страны просто решили использовать схемы «агрессивного планирования» в налоговой политике и стали активно предпринимать меры по борьбе с мошенниками.
Здесь нужно не забыть о том, что существует и опасность от оффшоров. Она довольно давно уже распознана странами и сейчас ведется ожесточенная борьба с ними на протяжении длительного периода. Первая попытка такого действия совершена в 1970-х годах, когда организация утвердила конвенцию по двойному налогообложению. Это и стало методом урегулирования, а иногда и уничтожения агрессивных налоговых неплательщиков. На основе этого документа в настоящее время воспроизведено большое число двусторонних договоров между странами об устранении двойного вида налогообложения, которые действуют и приносят неплохие результаты. Среди них можно встретить «Модельную конвенцию», которая предназначается для противодействия агрессивной политике налогообложения. Здесь идет речь и о фактическом доходе владельцев фирм и крупных компаний, и об обмене информацией между правовыми органами с целью получения данных о неплательщиках.
Следующей ступенью борьбы со стороны Организации стало принятие двух нормативно-правовых документов, которые появились для прочтения более 30 лет назад, а именно:
- «Инициатива ОЭСР по противодействию вредоносной налоговой практике». Была издана в 1989 году. Она направлена на поиск стран, которые в политическом смысле некорректно заманивали к себе индивидуальных предпринимателей из стран с высокими налогами, создавая при этом благоприятные режимы для проведения профессиональной деятельности. Это касалось именно стороны налоговой политики. Этот документ являлся одним из первых, которые начали оказывать непосредственное влияние на оффшорные организации. И именно поэтому, работа сложилась довольно эффективная – некоторые из таких компаний отказались от своих установленных налоговых режимов, когда на них начало оказываться влияние. Оставшиеся же из них согласились на то, чтобы подписать с организацией двустороннее соглашение по обмену необходимой налоговой информацией. Для этих целей был разработан еще один правовой документ, который являлся специальным – договор об обмене информацией. У Украины таких договоров нет, так как она не состоит в организации по объединению этих стран.
- «Многосторонняя конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам», которая вышла в свет в том же году, что и предыдущая. Но это уже не договор между несколькими странами, который бы регулировал вопросы о взаимопомощи между его учатсниками в области управления налогообложением, а также при борьбе с отклонениями и уходом от налогов. Сейчас существует информацию, что к такой конвенции уже подписано 96 стран и государств. В их число входит и Украина, которая не так давно приняла условия по вступлению в объединение стран. Помимо всего вышеприведенного, конвенция также устанавливает обмен между государствами, которые подписали этот договор, информацией о налоговых операциях компаний. Помимо этого, в такой свод правил еще добавляется и пункт по возможному обмену информацией в автоматическом режиме. Подробнее об этой конвенции можно почитать на официальном сайте организации.
1995 год – Организация нанесла еще удар по агрессивной налоговой политике, когда утвердила руководство по трансфертному ценообразованию. Такой нормативный документ в первую очередь предназначается как для законодательства внутри государства, так и для проведения международных переговоров в корпорациях. Первоначально такой документ предлагался для использования в ряде случаев, когда все финансовые операции осуществляются только внутри организованной группы фирм, которые подписывали сделки по ценам «не от рынка». Смысл этого заключается в том, что такие операции с нарушением всех правил осуществляются незаконно и последствия теперь должны пересматриваться. Новый закон был принят превосходно и правительства многих государств даже очень обрадовались этому. Новые правила вжились в жизнь и уже внесены в национальные законы. Но стоит обратить внимание и на положение украинского народа в этой ситуации, так как он не остался в стороне от переворотов. Правила трансферта были отражены в Налоговом Кодексе и теперь действуют на общих основаниях. Конечно, сейчас это не полный свод всех пунктов, но некоторые из них уже включены, а некоторые находятся на рассмотрении.
В настоящее время высоконалоговые страны при выталкивании оффшоров пришли к применению следующих поражающих методов:
- Постепенное введение в законодательства стран правил о КИК – Контролируемых Иностранных Компаниях.
- Введение стандарта CRS – единого протокола отчетности, который предусматривает автоматическую передачу налоговой информации. Эта стадия началась в конце 2014 года, после чего была подписана конвенция, по которой стандарт закрепился юридически на международной налоговой платформе. Количество участников на нынешнее время составляет порядка 90. Все эти страны подписались на автоматическую передачу информации с этого или следующего года. Украина в настоящее время не является участником этого сообщества.
- Продвижение ниженаписанного плана BEPS в международной политике и привлечение большего количества стран для реализации работы всех его пунктов.
- Нововведение в международной политике – создание механизмов по автоматическому обмену информацией о владельцах компаний и фирм. Такое предложение было внесено в Англии, где банковские системы в свое время вложили немало в создание оффшорной части политики.
BEPS – что это такое?
Эта аббревиатура расшифровывается на рынке как затемнение базы налогов и вывод денег без налогообложения. Такая фраза обычно встречается, когда речь идет об агрессивных схемах вывода доходов из бюджета высоконалоговых стран в те места, где уровень налогообложения низкий или вообще нулевой.
Этот проект был разработан в рамках программы ОЭСР с помощью стран из категории G20. Целью проекта являлась борьба стран с налогообложением. Сутью такой схемы было создание международного сообщества, которое будет сотрудничать, и бороться с данной проблемой. То есть итоговым результатом должно стать не наказание налогоплательщиков, а полный пересмотр всех законов по налогообложению.
Основные положения проекта были придуманы еще в 2012 году. Именно в это время лидеры 20-ки обратились к ведущим специалистам ОЭСР с целью помощи в разработке плана действий по разрешению проблем с выводом денег, обходя стороной налогообложение. А через год компания предоставила свой первый отчет о проделанной работе и предложила решение проблемы – план BEPS.
Этот план включает в себя 15 основных пунктов, каждый из которых несет в себе общую информацию для определенной сферы деятельности налогообложения. Они предлагаются для того, чтобы каждое государство могло вносить их в свое законодательство и использовать при заключении международных договоров. В конце 2015 года ОЭСР закончила разработку абсолютно всех пунктов этого плана и огласила итоговый вариант, который был одобрен уже через месяц после этой даты в Турции. После того, как этот шаг был сделан, страны приступили к освоению его всех положений.
Тут нельзя не отметить, что по инициативе организаторов к плану может присоединиться любая страны, кроме уже состоящих членов. Они и будут составлять отдельную элитную группу.
15 пунктов Плана BEPS
Решение проблем с налогами и особенности работы с ними во времена «цифровой экономики».
- Правила нейтральности для «гибридных систем».
- Повышение правильности работы с КИК – Контролируемыми Иностранными Компаниями.
- Полное устранение размывки базы налогообложения при помощи выплат процентов и других финансовых методов.
- Налоговая политика, которая применяется в классических формах оффшоров, должна быть полностью уничтожена, а на ее месте появится прозрачность экономических действий.
- Устранение злоупотреблений договорами, а в частности, положениями о двойном налогообложении.
- Устранение употребления искусственных систем для избегания клички «постоянного представительства».
- Внедрение законов трансфертного ценообразования для нематериальных сбережений.
- Внедрение законов трансфертного ценообразования для рисков и капитала.
- Внедрение законов трансфертного ценообразования для иных транзакций
- Разработка способов для распознавания, анализа и сбора информации о размывании налоговой базы и вывода денег в обход политики налогообложения.
- Разработка методов, которые позволили бы распознать «агрессивное планирование» даже на ранних стадиях.
- Обновление требований в области документирования трансфертного ценообразования.
- Разработка механизмов для повышения эффективности механизмов решения спорных ситуаций между государствами в налоговой политике.
- Разработка конвенции, которая являлась бы многосторонней и включающей в себя вопросы налоговой политики в международном формате для повышения качества договорной документации между странами.
Помимо этого, к пунктам этого Плана даны четкие пояснения на нескольких страницах для каждого, а также предложены пути для решения проблемы размывания налоговой базы и вывода доходов из-под налогообложения.
Рассмотрим пример на одном из пунктов. Пункт 2. Правила нейтральности для «гибридных систем». Здесь прописана ситуация с двойным налогообложением. В таком случае, международная компания может не попадать ни в одном государстве под выплату налогов – ни в стране, где она зарегистрирована, ни там, где образуется доход. Пример: проценты от кредита в одном государстве имеют право быть в качестве налогового вычета – то есть попадают под расходы налогоплательщика, а в другой стране они не выступают в качестве подлежащих налогообложению. ОЭСР считает, что такие ситуации нужно полностью истреблять при помощи унифицирования законов о налогообложении. Это позволит исключать политику двойного налогообложения хотя бы в одной стране. Решение, которое было предложено и включено в план – налогоплательщику отказывается выплата такого платежа в расходную смету, если она не учтена в налогооблагаемом доходе получателя этих сумм.
Более подробную информацию можно получить при ознакомлении с итоговым отчетом и рекомендациями для каждого пункта в отдельности на официальном сайте компании.
Практические итоги и вступление Украины в процесс как участника
Несмотря на то, что план представлен как сборник рекомендаций, то есть не несет в себе никакой юридической силы, его значение не стоит приуменьшать. Он будет внедряться на протяжении длительного времени в экономику всех стран-участниц союза методом внедрения изменений в законодательство. Помимо этого, остальные страны также будут подвержены внесению изменений в законодательство, так как на них будет оказываться давление со стороны политики. Примеров здесь может быть много. Вот один из них: в недавнем времени Панама полностью отказалась от принятия стандарта CRS и присоединения к международной политике обмена информацией. После этого в течении нескольких недель произошел скандал, в результате которого в интернете любой мог найти данные о владельцах оффшоров. Власти страны решили пойти на примирение и заявили о готовности внедрить программу. Есть и такие предположения, что такая схема будет и при пуске плана BEPS.
- Внедрение системы положений в налоговую политику каждой из стран приведет к тому, что большинство работающих сейчас схем международных стандартов просто потеряют популярность и станут неэффективными, а некоторые даже может и незаконными. При такой тенденции повышения прозрачности систем налоговыми и правозащитными органами станет проще просматривать и разоблачать мошенников. Пример: последствия от налогов при заключении международных сделок могут быть полностью пересмотрены налоговыми и правоохранительными органами. При этом возможность получения информации увеличивается в несколько раз. Эти действия могут быть проведены как с помощью правил трансферта, так и по Плану.
- Но не стоит думать, что все вышеперечисленное позволит полностью уничтожить нормативные документы по налоговому планированию в большом ряде стран. Здесь просто будут немного другие правила, которые ужесточат работу. Но для того, что избежать подобных нюансов, стоит тщательно анализировать и даже пересмотреть схемы сотрудничества с международными организациями.
Если рассматривать Украину, то стоит отметить, что страна не состоит в ОЭСР и G20. Но и оставаться в стороне от этого не стоит, да и просто никто не разрешит. Можно даже сказать, что некоторые из положений уже готовятся и активно внедряются в налоговую политику. Так можно сказать о разработке законопроектов о Контролируемых Иностранных Компаниях и о присоединении страны к политике международного обмена информацией о налогах. Больше всего все говорят о том, что все инициативы, не являющиеся оффшорными, будут рассмотрены и приняты.
Исходя из этого, можно еще раз подчеркнуть то, что перепланировка оффшорных активов необходима для налоговой политики страны и для этого рекомендуется обращаться за помощью к ведущим специалистам.
